誤區！0轉讓≠0個(gè)稅！股權轉讓千萬(wàn)不要這樣做！

隨著(zhù)企業(yè)改制、并購重組等交易的增加，股權轉讓業(yè)務(wù)越來(lái)越常見(jiàn)。

在此背景下，股權轉讓中的涉稅事項也成為近年來(lái)稅務(wù)稽查和納稅評估的重要內容。

按照一般規定，個(gè)人轉讓非上市股權主要涉及個(gè)人所得稅和印花稅。

印花稅的規定比較明確，按“產(chǎn)權轉移書(shū)據”以所載金額的萬(wàn)分之五減半征收印花稅，只要簽訂了股權轉讓協(xié)議（合同），均需進(jìn)行繳納。

個(gè)人所得稅按照以股權轉讓收入減除股權原值和合理費用后的余額為應納稅所得額，按“財產(chǎn)轉讓所得”繳納個(gè)人所得稅。

即自然人股權轉讓的個(gè)稅應納稅額=（股權轉讓收入-股權原值-合理費用）*20%

個(gè)稅繳納涉及的因素較多，和股權轉讓收入、股權原值相關(guān)，許多股東由于對于稅收政策了解的不透徹，導致在股權轉讓中的個(gè)稅問(wèn)題上處理不當，引發(fā)一系列的稅收風(fēng)險。

自然人股權平價(jià)0增值轉讓?zhuān)淮?元個(gè)稅

2019年11月甲公司原股東張三將持有的20%的股權（300萬(wàn)元），全部“平價(jià)轉讓”給了李四（李四非張三直系親屬、非甲公司員工），股權轉讓金額為300萬(wàn)元。

雙方認為是“平價(jià)轉讓”股權，在轉讓過(guò)程中沒(méi)有實(shí)現增值，沒(méi)有轉讓所得，不需要繳納個(gè)人所得稅。

經(jīng)稅務(wù)部門(mén)進(jìn)一步調查核實(shí)，按照獨立第三方出具的企業(yè)價(jià)值評估報告中顯示發(fā)現甲公司每年都是盈利狀態(tài)，截止2019年11月甲公司的凈資產(chǎn)為2500萬(wàn)元，張應補繳個(gè)人所得稅40萬(wàn)元。

明明是平價(jià)轉讓?zhuān)蠢碚f(shuō)張三將其股權轉讓給李四的過(guò)程中股權轉讓收入0元，沒(méi)有轉讓所得，為什么還會(huì )面臨稅務(wù)機關(guān)的核定？

根據國家稅務(wù)總局公告2014年第67號第十一條規定，符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定股權轉讓收入:

（一）申報的股權轉讓收入明顯偏低且無(wú)正當理由的；

（二）未按照規定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；

（三）轉讓方無(wú)法提供或拒不提供股權轉讓收入的有關(guān)資料；

（四）其他應核定股權轉讓收入的情形。

第十二條規定，符合下列情形之一，視為股權轉讓收入明顯偏低：

（一）申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷(xiāo)售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)的，申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；

（二）申報的股權轉讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費的；

（三）申報的股權轉讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權轉讓收入的；

（四）申報的股權轉讓收入低于相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權轉讓收入的；

（五）不具合理性的無(wú)償讓渡股權或股份；

（六）主管稅務(wù)機關(guān)認定的其他情形。

在自然人股權轉讓涉稅問(wèn)題中稅務(wù)機關(guān)關(guān)注的是實(shí)際成交價(jià)是否低于公允價(jià)值。

以上案例中，甲公司2019年度凈資產(chǎn)為2500元，張三股權對應的凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2500*20%=500萬(wàn)元，張三按照股權原值300萬(wàn)元來(lái)確認股權轉讓收入申報納稅，轉讓收入低于公允價(jià)值200萬(wàn)元，股權轉讓收入明顯偏低了。

主管稅務(wù)機關(guān)應依次按照凈資產(chǎn)核定法、類(lèi)比法以及其他合理方法核定其股權轉讓收入。

最終張三股權轉讓?xiě){稅額=（2500*20%-300）*20%=40萬(wàn)元。

因此，對于持有盈利狀態(tài)企業(yè)股權的自然人股東，即便以平價(jià)轉讓其所有的股權，也需要按照股權轉讓公允價(jià)值進(jìn)行個(gè)稅繳納。

若處理不當，均會(huì )觸犯了稅收征管法中所規定的“少列收入”，其稅務(wù)風(fēng)險也不言自明了。

這3類(lèi)股權轉讓方式，合法！

自然人股東股權轉讓的個(gè)稅稅率固定為20%，部分股東為了減輕股權轉讓的稅負，會(huì )采用陰陽(yáng)合同、虛假評估、不代扣代繳、不納稅申報、甚至制造虛假交易等方式進(jìn)行節稅。

溫馨提醒各位股東：這些方式是典型的非合規籌劃方式，涉嫌違反公司法、稅法等相關(guān)規定！

尋求節稅方式無(wú)可厚非，但千萬(wàn)不可逾越稅法紅線(xiàn)！

01“合理低價(jià)”轉讓股權

什么是“合理低價(jià)”？根據國家稅務(wù)總局公告2014年第67號第十三條規定，下列情況股權轉讓收入明顯偏低視為有正當理由。

（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導致低價(jià)轉讓股權；

（二）繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務(wù)的撫養人或者贍養人；

（三）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規定，并有相關(guān)資料充分證明轉讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓?zhuān)?/p>

（四）股權轉讓雙方能夠提供有效證據證明其合理性的其他合理情形。

符合以上幾個(gè)條件低價(jià)轉讓的即視為合理低價(jià)，如典型的直系親屬間轉讓、職工內部轉讓等。

02通過(guò)稅源征收地籌劃，爭取稅收優(yōu)惠或補貼

為了招商引資，發(fā)展地區經(jīng)濟，地方政府出臺了一系列的區域性招商引資優(yōu)惠政策，多數經(jīng)濟開(kāi)發(fā)區還出臺了獎勵政策。

股東可以在這些地方合法享受政